前言：

2018年1月1日，環境保護稅法正式實施；

2018年4月1日，環保稅將迎來首個申報期；

那么，納稅人該如何正確核算申報環保稅呢？環保稅是一個專業性較強的稅種，需要財務、環保、設備、生產和技術等部門形成一套合理的工作流程，才能更好完成環保稅的核算申報工作。尤其是像防腐工程、土石方作業等企業，有較多非正常生產情況下的排污行為，仍需要按次申報，這需要多部門聯合才能保證環保稅足額申報、足額納稅。

第一步、確定應稅污染物的種類

《環境保護稅法》附件2《應稅污染物和當量值表》明確了應稅大氣污染物、應稅水污染物、應稅固體廢物和噪聲的種類。納稅人應當注意的是，并不是所有污染物都是需要繳稅的應稅污染物。　

納稅人必須準確判斷自身排放的應稅污染物種類。應稅水污染物和有組織排放的應稅大氣污染物及噪聲可以通過監測的方法確定。無組織排放的應稅大氣污染物的種類，則要通過分析物料的種類、生產工藝的反應原理等方式確定。

無論采取何種手段，應稅污染物的種類確定方式必須是有據可查、有法可依的。比如，采用監測的方法確定水污染物種類，就應該監測全部應稅水污染物，并將應稅水污染物按污染當量數從大到小排序，對一類水污染物按前五項征收，對其他類按前三項征收；對沒有排放口進行無組織排放的應稅大氣污染物，可以按某車間的生產工藝流程涉及的物料種類及反應過程，判斷應稅污染物的種類。

第二步、計算應稅污染物數量

計算應稅污染物的數量比較復雜，可以通過四個例子說明。

例1：A省B企業1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。B企業只有一個排放口，計算該企業1月大氣污染物應繳納的環境保護稅。（相應污染物的污染當量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

第一步，計算各污染物的污染當量數。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。

第二步，按污染當量數排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

第三步，計算應納稅額（單位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

例2：A省B企業1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物（SS）、生化需氧量、總有機碳、氨氮、揮發酚各20千克。水污染物適用稅額為每污染當量1.4元；計算B企業1月水污染物應繳納的環境保護稅。第一類水污染物的污染當量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二類水污染物的污染當量值分別為4、0.5、0.49、0.8、0.08（單位：千克）。

第一步，計算第一類水污染物的污染當量數并排序。總汞：1÷0.0005＝2000；總鎘：1÷0.005＝200；總鉻：1÷0.04＝25；六價鉻：1÷0.02＝50；總砷：1÷0.02＝50；總鉛：1÷0.025＝40。因此，總汞（2000）＞總鎘（200）＞六價鉻（50）＝總砷（50）＞總鉛（40）＞總鉻（25）

第二步，計算第一類水污染物應納稅額（單位：元）。總汞：2000×1.4＝2800（元）；總鎘：200×1.4＝280（元）；六價鉻：50×1.4＝70（元）；總砷：50×1.4＝70（元）；總鉛：40×1.4＝56（元）。

第三步，計算第二類水污染物的污染當量數并排序（單位：千克）。懸浮物（SS）：20÷4＝5；生化需氧量：20÷0.5＝40；總有機碳：20÷0.49＝40.82；氨氮：20÷0.8＝25；揮發酚：20÷0.08＝250。因此，揮發酚（250）＞總有機碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞懸浮物（SS）（5）。

根據《應稅污染物和當量值表》，對同一排放口中的化學需氧量、生化需氧量和總有機碳，只征收一項，按三者中污染當量數最高的一項收取。因此，其他類水污染物按照揮發酚、總有機碳、氨氮征收環境保護稅。　　

第四步，計算其他類水污染物應納稅額（單位：元）。揮發酚：250×1.4＝350（元）；總有機碳：40.82×1.4=57.15（元）；氨氮：25×1.4=35（元）。

例3：C企業1月產生煤矸石100噸，其中綜合利用的煤矸石20噸（符合國家、地方環境保護標準和資源綜合利用標準），在符合國家和地方環境保護標準的設施貯存30噸，計算C企業1月煤矸石應繳納的環境保護稅。

計算方式：應納稅額＝（100－20－30）×5＝250（元）

例4：D企業1月在a、b兩地作業均存在夜間噪聲超標。a作業場所一個單位邊界上有兩處噪聲超標，分別為超標1分貝～3分貝、超標7分貝～9分貝，超標天數為16天；b作業場所沿邊界長度110米有兩處噪聲超標，分別為超標1分貝～3分貝、超標7分貝～9分貝，兩處超標天數為14天。計算D企業1月噪聲污染應繳納的環境保護稅。

應稅噪聲的應納稅額為超過國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。計算方式：一個單位有不同地點作業場所的應分開計算，需要合并計征。

a場所應納稅額＝1400（元）（注：同一單位邊界多噪聲超標按最高處聲級計算）；b場所應納稅額＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按兩個單位計算；聲源一個月內超標不足15天，減半計算）。

第三步、制作合規納稅憑證

環保稅核算申報工作并不僅僅是計算應納稅額，還需要制作大量合規的納稅憑證，包括監測記錄、污染防治設施的運行記錄、危廢處置單位的資質及轉移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，這些納稅憑證要統一保存，以備稅務部門檢查。

對于如何開展環保稅的核算申報工作，很多納稅人認為，只要把上年度環保部門下達的《排污核定與排污費繳納決定書》中的污染物種類和數量，根據產量情況增加或減少一定比例申報就可以了。如果看完這篇文章，你還這么想嗎？